Визначення того, що є окремою торгівлею чи бізнесом для розділу

Редактор: Аннет Б. Сміт, CPA

окремою

Законодавство про податкову реформу 2017 року, P.L. 115 - 197, відомий як Закон про податкові скорочення та робочі місця (TJCA), включає новий відрахування за кваліфікований бізнес-дохід (QBI) від приватних власників та відповідних суб'єктів господарювання (RPE). Розділ 199A дозволяє приватним особам (а також деяким трестам та маєткам) відраховувати до 20% сукупного QBI з кваліфікованих професій або підприємств, з певними обмеженнями. QBI включає чисту суму кваліфікованих статей доходу, прибутку, вирахування та збитку для будь-якої кваліфікованої торгівлі або бізнесу платника податків (розділ 199A (c) (1)).

Кваліфікована торгівля або бізнес - це будь-яка торгівля чи бізнес, який не є визначеною сферою послуг (SSTB) або торгівлею чи бізнесом, що здійснює послуги як працівник (розділ 199A (d) (1)). Якщо оподатковуваний дохід фізичної особи не перевищує певний поріг (на 2019 рік 210 700 доларів США для фізичної особи або глави домогосподарства або 421400 доларів США, якщо подається спільна декларація), жоден дохід від ДНТП не відповідає вимогам Розділу. 199А відрахування. SSTB включають торгівлю або підприємства, які надають послуги в наступних галузях: охорона здоров’я, право, бухгалтерський облік, актуарні науки, виконавське мистецтво, консалтинг, легка атлетика, фінансові послуги, брокерські послуги, управління інвестиціями, торгівля, торгівля цінними паперами, інтереси товариства або товари та торгівля чи бізнес, основним активом яких є репутація або вміння одного або кількох його працівників (розділ 199A (d) (2)).

Прикінцеві положення згідно з розділом 199A (T.D. 9847), випущеному 18 січня 2019 р., Подано a de minimis правило, що дозволяє торгівлі або бізнесу уникати статусу SSTB, коли компанія надає лише невелику кількість послуг SSTB (Рег. розділ 1. 199A - 5 (c) (1)). Однак торгівля або бізнес, який не входить до de minimis правило буде розглядатися як SSTB у повному обсязі. Фізичні особи або приватні приватні особи, що займаються бізнесом, що включає діяльність SSTB, повинні визначити, чи слід вважати (або можна реорганізувати) торгівлю чи господарські операції як кілька видів торгівлі чи бізнесу, що дозволяє окремим власникам потенційно отримати вигоду від розд. 199Відрахування за QBI, що не стосується SSTB.

У цьому пункті розглядаються загальні фактори, які суди та Податкова служба врахували, визначаючи, чи займається платник податків більш ніж однією торгівлею чи бізнесом. Він також висвітлює допоміжні наслідки, які можуть виникнути стосовно інших розділів Кодексу внаслідок розгляду операцій як багаторазових торгів чи бізнесу для Розділу. Цілі 199А.

Визначення торгівлі або бізнесу для цілей розділу. 199А

Регс. Розділ 1. 199A - 1 (b) (14) передбачає, що торгівля або бізнес означає "торгівлю або бізнес, який є торгівлею або бізнесом відповідно до розділу 162 (розділ 162 торгівлі чи бізнесу), крім торгівлі чи бізнесу, що виконує послуги, як працівник." Однак розд. 162 (a) не містить чіткого визначення того, що являє собою торгівлю чи бізнес. Преамбула до останнього розділу. Положення 199A стверджують, що ДФС та Казначейство відмовились встановити чіткий тест для визначення галузі торгівлі чи бізнесу для цілей розділу. 199A, оскільки це конкретне керівництво виходить за межі розділу. Положення 199A. Проте в преамбулі обговорюються дві вимоги, які повинні враховувати платники податків, що випливають із судової практики, що стосується торгівлі чи бізнесу згідно з розділом. 162. По-перше, платник податків повинен розпочати та здійснювати діяльність з добросовісним наміром отримати прибуток. По-друге, платник податків повинен займатися цією діяльністю регулярно і постійно (див Гротцингер, 480 США 23 (1987).

Визначення окремих професій або підприємств

Як тільки фізична особа або платник податку на прибуток визначить, що вона займається торгівлею або бізнесом у розумінні розділу. 162, фізична особа або RPE повинні визначити, чи є її діяльність однією чи кількома професіями чи бізнесами. Як правило, діяльність, що здійснюється в окремих податкових суб'єктах, вважається окремою торгівлею або бізнесом (див Спеціальні ресторани Corp., T.C. Пам’ятка. 1992 - 221). Однак IRS та Казначейство визнають у преамбулі, що діяльність у межах одного податкового органу також може розглядатися як окремий розділ. 162 торгівлі або бізнесу (див. Також Поради головного юриста 201430013).