Прямий аналіз відхилення матеріалів Облік для менеджерів
Питання: У діалозі на початку розділу президент компанії «Морозиво Джеррі» був стурбований значними перевитратами прямих матеріалів. Ми не можемо просто пояснити ці витрати, сказавши, що «ми заплатили занадто багато за матеріали» або «у виробництві було використано занадто багато матеріалів». Необхідно розрахувати відхилення, щоб визначити точну причину перевитрати витрат. Які дисперсії використовуються для аналізу різниці між фактичними прямими матеріальними витратами та стандартними прямими матеріальними витратами?
Відповідь: Різниця між фактичними витратами та стандартними (або передбаченими в бюджеті) витратами зазвичай пояснюється двома окремими відхиленнями: відхиленням ціни на матеріали та відхиленням кількості матеріалів. Відхилення ціни на матеріали - це різниця між фактичними витратами на придбані матеріали та бюджетними витратами на основі стандартів. Відхилення кількості матеріалів - це різниця між фактичною кількістю матеріалів, що використовуються у виробництві, та передбаченими в бюджеті матеріалами, які повинні були бути використані у виробництві на основі стандартів.
До цього моменту ми надали дані для морозива Джеррі, необхідні для розрахунку стандартних витрат. Однак для розрахунку відхилень, описаних раніше, ви також повинні мати фактичні дані про вартість матеріалів та кількість матеріалів. Фактичні дані за рік такі:
| Об'єм продаж | 210 000 одиниць |
| Придбані прямі матеріали | 440 000 фунтів |
| Вартість прямих придбаних матеріалів | $ 1,20 за фунт |
| Прямі матеріали, що використовуються у виробництві | 399 000 фунтів |
Згадайте на малюнку 10.1 «Стандартні витрати на морозиво Джеррі», що стандартна ціна прямих матеріалів на Джеррі становить 1 долар за фунт, а стандартна кількість прямих матеріалів - 2 фунти за одиницю. На рисунку 10.4 «Аналіз відхилення прямих матеріалів для морозива Джеррі» показано, як розрахувати відхилення ціни та кількості матеріалів з урахуванням фактичних результатів та інформації про стандарти. Уважно перегляньте цю цифру, перш ніж переходити до наступного розділу, де ці розрахунки детально пояснюються.
Рисунок 10.4 Аналіз дисперсії прямих матеріалів для морозива Джеррі
Примітка: AQ P = Фактична кількість придбаних матеріалів. AP = Фактична ціна матеріалів. AQ U = Фактична кількість матеріалів, що використовуються у виробництві. SP = Стандартна ціна матеріалів. SQ = Стандартна кількість матеріалів для фактичного рівня активності.
* Стандартна кількість 420 000 фунтів = Стандарт 2 фунтів за одиницю × 210 000 фактичних одиниць виробництва та продажу.
** Стандартна вартість прямих матеріалів у розмірі 420 000 доларів відповідає гнучкому бюджету, представленому в примітці 10.18 «Проблема перегляду 10.2».
† Відхилення ціни на матеріали у невигідних 88 000 доларів = 528 000–440 000 доларів. Відхилення є несприятливим, оскільки фактична ціна $ 1,20 перевищує очікувану (передбачену бюджетом) ціну $ 1.
‡ вигідна дисперсія кількості матеріалів ($ 21 000) = $ 399 000 - 420 000. Відхилення є сприятливим, оскільки фактична кількість матеріалів, що використовуються у виробництві, становить 399 000 фунтів стерлінгів, ніж очікувана (передбачена бюджетом) кількість 420 000 фунтів стерлінгів.
Прямий розрахунок ціни відхилення матеріалів
Питання: Відхилення ціни на матеріали відповідає на питання, чи витрачали ми більше чи менше на прямі матеріали, ніж очікувалося? Якщо дисперсія несприятлива, ми витратили більше, ніж очікувалося. Якщо відхилення є сприятливим, ми витратили менше, ніж очікувалося. Як розраховується дисперсія ціни на матеріали?
Відповідь: Як показано на малюнку 10.4 "Прямий аналіз відхилення матеріалів для морозива Джеррі", відхилення ціни на матеріали - це різниця між фактичною кількістю матеріалів, придбаних за фактичною ціною, та фактичною кількістю матеріалів, придбаних за стандартною ціною:
Ключове рівняння
Дисперсія ціни на матеріали = (AQ P × AP) - (AQ P × SP)
Альтернативний розрахунок. Оскільки ми тримаємо постійну фактичну кількість і оцінюємо різницю між фактичною ціною та стандартною ціною, розрахунок дисперсії ціни на матеріали можна спростити наступним чином:
Ключове рівняння
Дисперсія ціни на матеріали = (AP - SP) × AQ P
Дисперсія ціни на матеріали = (AP − SP) × AQP = (1,20–1,00 $) × 440 000 = 88 000 USD несприятлива
Зауважте, що обидва підходи - прямий розрахунок дисперсії ціни на матеріали та альтернативний розрахунок - дають однакові результати.
При маркуванні дисперсій, розрахованих у цій главі, зверніть увагу, що всі позитивні дисперсії є несприятливими, а всі негативні дисперсії сприятливими (тобто, несприятливі дисперсії витрат збільшують очікувані витрати, а сприятливі дисперсії витрат зменшують очікувані витрати). Розраховуючи дисперсію, вам слід продумати дисперсію, щоб підтвердити, сприятлива вона чи несприятлива. Наприклад, розрахунок ціни відхилення матеріалів, представлений раніше, показує, що фактична ціна, сплачена за матеріали, становила $ 1,20 за фунт, а стандартна ціна - $ 1. Очевидно, це несприятливо, оскільки фактична ціна була вищою за очікувану (передбачену бюджетом) ціну.
Розрахунок дисперсії кількості прямих матеріалів
Питання: Дисперсія кількості матеріалів відповідає на питання, чи використовували ми у виробництві більше чи менше прямих матеріалів, ніж очікувалося? Якщо дисперсія несприятлива, ми використовували більше, ніж очікувалося. Якщо дисперсія сприятлива, ми використовували менше, ніж очікувалось. Як розраховується дисперсія кількості матеріалів?
Відповідь: Як показано на малюнку 10.4 «Прямий аналіз відхилення матеріалів для морозива Джеррі», відхилення кількості матеріалів - це різниця між фактичною кількістю матеріалів, що використовуються у виробництві за стандартною ціною, та стандартною кількістю матеріалів, дозволеною за стандартною ціною:
Ключове рівняння
Відхилення кількості матеріалів = (AQ U × SP) - (SQ × SP)
Стандартна кількість 420 000 фунтів - це кількість матеріалів, дозволена з урахуванням фактичного виробництва. Для морозива Джеррі стандартна кількість матеріалів на одиницю продукції становить 2 фунти на одиницю. Таким чином, стандартна кількість (SQ) 420 000 фунтів становить 2 фунтів за одиницю × 210 000 одиниць, вироблених і проданих.